提高起征點至5000元 按月計稅改為按年計稅——解讀個人所得稅法修正案草案

瀏覽次數(shù)：0 日期：2018-06-21

備受全國人民關(guān)注的個人所得稅改革方案，隨著19日《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱《草案》)提交十三屆全國人大常委會三次會議審議，將正式開始推上實質(zhì)性的進程。雖然《草案》的具體明細內(nèi)容沒有公布，但根據(jù)財政部部長劉昆對《草案》的說明，我們認為這是一次力度空前的改革，尤其是對我們工薪一族。

一、明確居民個人和非居民個人兩類納稅人的概念，來華工作的外籍雇員納稅義務(wù)會增加嗎？

在中國境內(nèi)居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

居民納稅義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人：非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。

實行了24年之久的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》國稅法（1994）148號文將會失效并重新制定。外籍及港澳臺同胞來華工作的雇員納稅義務(wù)是否會增加？

二、對部分勞動性所得實行綜合征稅，多來源高收入的人群將增負了。

按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。那么以后對經(jīng)常跨醫(yī)院診療的醫(yī)生、業(yè)余網(wǎng)紅作家以及拿著工資經(jīng)常外出作報告的專家們其個稅繳納額將大大增加。

三、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，中等收入的人群將有福了。

個人所得稅法實行3%至45%的7級超額累進稅率，本次調(diào)整擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距不變。

稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，將大幅降低中低收入人群的稅負，尤其是中等收入的人群。

四、基本減除費用（起征點）3500元調(diào)整到5000元，真的就這么簡單？

原來按月計算應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)在調(diào)整為按年計算，個稅起征點從月收入3500元上調(diào)至年收入6萬元(相當(dāng)于月收入5000元)。

基本減除費用（起征點）從以往的按月計算調(diào)整為按年計算，個稅所得稅的申報征管形式將會有大的改變，由原來的按月代扣代繳義務(wù)人按月計證申報，以后將會采取代扣代繳義務(wù)人按月預(yù)繳，年底個人進行綜合核算申報，對于已繳稅款進行多退少補的形式。當(dāng)然，提高個稅起征點，對多數(shù)人來講無疑是件好事，到手實際收入將會增加！

五、設(shè)立專項附加扣除，你的起征點實際上將大大超過每月5000元哦。

在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的同時，明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。

對于專項附加扣除，可能采取標(biāo)準(zhǔn)扣除和據(jù)實扣除相結(jié)合的方式。

標(biāo)準(zhǔn)扣除適用于一些不太方便明確具體扣除數(shù)額的事項，稅務(wù)部門將會規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)，按此標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。例如子女教育費、住房租金等

據(jù)實扣除則適用于可以明確具體扣除數(shù)額的事項，納稅人據(jù)實申報，提供符合規(guī)范的票據(jù)，再進行扣除。例如大病醫(yī)療支出、住房貸款利息等

因為目前細則還沒出臺，具體標(biāo)準(zhǔn)以細則為準(zhǔn)。

六、增加反避稅條款，實際拿著高收入，利用各種手段避稅的人群將有難了。

參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。

是否以后對那些企業(yè)高管爭拿“1元年薪”， 把個人開銷算在了企業(yè)的費用上，走報銷程序或是收人轉(zhuǎn)化為股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目下 、影視從業(yè)人員的“陰陽合同”等各種避稅手法，稅務(wù)機關(guān)將依法作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。

附件：

關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明

財政部部長  劉昆

委員長、各位副委員長、秘書長、各位委員：

我受國務(wù)院委托，現(xiàn)對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》作說明。

個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務(wù)院高度重視推進個人所得稅改革工作。習(xí)近平總書記指出，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。李克強總理在2018年政府工作報告中提出，改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門抓緊研究起草了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經(jīng)國務(wù)院同意?，F(xiàn)說明如下：

一、修改的總體思路

這次修改個人所得稅法，旨在落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革的決策部署，依法保障個人所得稅改革順利實施。修改工作堅持突出重點，對現(xiàn)行個人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進行修改，補充、完善保障改革實施所需內(nèi)容。對其他內(nèi)容，原則上不作修改。

二、修改的主要內(nèi)容

（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人：一是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅；二是在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。從國際慣例看，一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類，兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實質(zhì)上是居民個人和非居民個人，但沒有明確作出概念上的分類。為適應(yīng)個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念，并將在中國境內(nèi)居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護國家稅收權(quán)益。（第一條）

（二）對部分勞動性所得實行綜合征稅。

現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類，將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，該項所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營所得。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。（第二條）

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。

一是綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。（第三條、第十六條）

二是經(jīng)營所得稅率。以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。（第三條、第十七條）

（四）提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。

按照現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。該標(biāo)準(zhǔn)對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。（第五條）

（五）設(shè)立專項附加扣除。

草案在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）

（六）增加反避稅條款。

目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。（第六條）

此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。