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提高起征點至5000元 按月計稅改為按年計稅——解讀個人所得稅法修正案草案

瀏覽次數(shù):0 日期:2018-06-21

備受全國人民關(guān)注的個人所得稅改革方案,隨著19日《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱《草案》)提交十三屆全國人大常委會三次會議審議,將正式開始推上實質(zhì)性的進程。雖然《草案》的具體明細內(nèi)容沒有公布,但根據(jù)財政部部長劉昆對《草案》的說明,我們認為這是一次力度空前的改革,尤其是對我們工薪一族。

一、明確居民個人和非居民個人兩類納稅人的概念,來華工作的外籍雇員納稅義務(wù)會增加嗎?

在中國境內(nèi)居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。

居民納稅義務(wù)人:應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù),即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得,依法繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人:非居民納稅義務(wù)人,承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,依法繳納個人所得稅。

實行了24年之久的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》國稅法(1994)148號文將會失效并重新制定。外籍及港澳臺同胞來華工作的雇員納稅義務(wù)是否會增加?

二、對部分勞動性所得實行綜合征稅,多來源高收入的人群將增負了。

按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求,將工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得(以下稱綜合所得)納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進稅率,居民個人按年合并計算個人所得稅,非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

將工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進稅率。那么以后對經(jīng)常跨醫(yī)院診療的醫(yī)生、業(yè)余網(wǎng)紅作家以及拿著工資經(jīng)常外出作報告的專家們其個稅繳納額將大大增加。

三、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,中等收入的人群將有福了。

個人所得稅法實行3%至45%的7級超額累進稅率,本次調(diào)整擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,相應(yīng)縮小25%稅率的級距,保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距不變。

稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整,將大幅降低中低收入人群的稅負,尤其是中等收入的人群。

四、基本減除費用(起征點)3500元調(diào)整到5000元,真的就這么簡單?

原來按月計算應(yīng)納稅所得額,現(xiàn)在調(diào)整為按年計算,個稅起征點從月收入3500元上調(diào)至年收入6萬元(相當(dāng)于月收入5000元)。

基本減除費用(起征點)從以往的按月計算調(diào)整為按年計算,個稅所得稅的申報征管形式將會有大的改變,由原來的按月代扣代繳義務(wù)人按月計證申報,以后將會采取代扣代繳義務(wù)人按月預(yù)繳,年底個人進行綜合核算申報,對于已繳稅款進行多退少補的形式。當(dāng)然,提高個稅起征點,對多數(shù)人來講無疑是件好事,到手實際收入將會增加!

五、設(shè)立專項附加扣除,你的起征點實際上將大大超過每月5000元哦。

在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的同時,明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時,增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。

對于專項附加扣除,可能采取標(biāo)準(zhǔn)扣除和據(jù)實扣除相結(jié)合的方式。

標(biāo)準(zhǔn)扣除適用于一些不太方便明確具體扣除數(shù)額的事項,稅務(wù)部門將會規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn),按此標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。例如子女教育費、住房租金等

據(jù)實扣除則適用于可以明確具體扣除數(shù)額的事項,納稅人據(jù)實申報,提供符合規(guī)范的票據(jù),再進行扣除。例如大病醫(yī)療支出、住房貸款利息等

因為目前細則還沒出臺,具體標(biāo)準(zhǔn)以細則為準(zhǔn)。

六、增加反避稅條款,實際拿著高收入,利用各種手段避稅的人群將有難了。

參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。

是否以后對那些企業(yè)高管爭拿“1元年薪”, 把個人開銷算在了企業(yè)的費用上,走報銷程序或是收人轉(zhuǎn)化為股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目下 、影視從業(yè)人員的“陰陽合同”等各種避稅手法,稅務(wù)機關(guān)將依法作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并依法加收利息。



附件:

關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》的說明

財政部部長  劉昆

 

委員長、各位副委員長、秘書長、各位委員:

我受國務(wù)院委托,現(xiàn)對《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》作說明。

個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種,在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。黨中央、國務(wù)院高度重視推進個人所得稅改革工作。習(xí)近平總書記指出,財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱,科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障,要深化稅收制度改革,逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。李克強總理在2018年政府工作報告中提出,改革個人所得稅,提高個人所得稅起征點,增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除,合理減負,鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署,財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門抓緊研究起草了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案送審稿)》。草案已經(jīng)國務(wù)院同意?,F(xiàn)說明如下:

一、修改的總體思路

這次修改個人所得稅法,旨在落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革的決策部署,依法保障個人所得稅改革順利實施。修改工作堅持突出重點,對現(xiàn)行個人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進行修改,補充、完善保障改革實施所需內(nèi)容。對其他內(nèi)容,原則上不作修改。

二、修改的主要內(nèi)容

(一)完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了兩類納稅人:一是在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,繳納個人所得稅;二是在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,繳納個人所得稅。從國際慣例看,一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類,兩類納稅人在納稅義務(wù)和征稅方式上均有所區(qū)別?,F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實質(zhì)上是居民個人和非居民個人,但沒有明確作出概念上的分類。為適應(yīng)個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求,便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行,草案借鑒國際慣例,明確引入了居民個人和非居民個人的概念,并將在中國境內(nèi)居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天,以更好地行使稅收管轄權(quán),維護國家稅收權(quán)益。(第一條)

(二)對部分勞動性所得實行綜合征稅。

現(xiàn)行個人所得稅法采用分類征稅方式,將應(yīng)稅所得分為11類,實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的要求,結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實際情況,草案將工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得(以下稱綜合所得)納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進稅率,居民個人按年合并計算個人所得稅,非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時,適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類,將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”,不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”,該項所得根據(jù)具體情況,分別并入綜合所得或者經(jīng)營所得。對經(jīng)營所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式,按照規(guī)定分別計算個人所得稅。(第二條)

(三)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。

一是綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進稅率)為基礎(chǔ),將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算,并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。具體是:擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,3%稅率的級距擴大一倍,現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距,現(xiàn)行稅率為20%的所得,以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級距,30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。(第三條、第十六條)

二是經(jīng)營所得稅率。以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ),保持5%至35%的5級稅率不變,適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距,其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。(第三條、第十七條)

(四)提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。

按照現(xiàn)行個人所得稅法,工資、薪金所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬元/年)。這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素,并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算,取得工資、薪金等綜合所得的納稅人,總體上稅負都有不同程度下降,特別是中等以下收入群體稅負下降明顯,有利于增加居民收入、增強消費能力。該標(biāo)準(zhǔn)對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用,不再保留專門的附加減除費用(1300元/月)。(第五條)

(五)設(shè)立專項附加扣除。

草案在提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn),明確現(xiàn)行的個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時,增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔(dān)的差異性,更符合個人所得稅基本原理,有利于稅制公平。(第五條)

(六)增加反避稅條款。

目前,個人運用各種手段逃避個人所得稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞,維護國家稅收權(quán)益,草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并依法加收利息。(第六條)

此外,為保障個人所得稅改革的順利實施,草案還明確了非居民個人征稅辦法,并進一步健全了與個人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。